Έως τις 14 Δεκεμβρίου οι συμπληρωματικές δηλώσεις Φορολογίας Εισοδήματος των επιχειρήσεων που σχημ

Έως την Παρασκευή 14 Δεκεμβρίου, οι επιχειρήσεις που σχημάτισαν αφορολόγητο αποθεματικό του Ν.3220/2004 πρέπει να υποβάλλουν συμπληρωματικές δηλώσεις φορολογίας εισοδήματος, αναλυτική κατάσταση των πραγματοποιηθεισών δαπανών (επενδύσεων) που εξαιρούνται της ανάκτησης και να καταβάλλουν το 1/4 του ποσού φόρου (έντοκα) που αντιστοιχεί.

Ανάκτηση ενίσχυσης
Με πρόσφατες εγκυκλίους του Υπουργείου Οικονομίας & Οικονομικών (ΠΟΛ.1147/11-12-2007 και ΠΟΛ.1148/11-12-2007) δόθηκαν αναλυτικές οδηγίες.

Ειδικότερα :
Εφόσον πρόκειται για Ανώνυμη Εταιρεία, Εταιρεία Περιορισμένης Ευθύνης, εγκατεστημένο στη χώρα μας υποκατάστημα αλλοδαπής επιχείρησης, συνεταιρισμό ή δημόσια ή ιδιωτική επιχείρηση, το ειδικό αφορολόγητο αποθεματικό επενδύσεων θα υπαχθεί σε φορολογία με συντελεστή 35%. Για τις ανώνυμες εταιρείες οι οποίες φορολογήθηκαν, σύμφωνα με το άρθρο 9 του Ν. 2992/2002, με μειωμένο συντελεστή φορολογίας (25% ή 30%), λόγω συγχώνευσης ή απορρόφησης άλλων εταιρειών και εμπίπτουν στις διατάξεις του άρθρου αυτού, η ανάκτηση της ενίσχυσης θα γίνει με το μειωμένο συντελεστή φορολογίας.

Μη υπόχρεοι
Δεν υπάγονται στις διατάξεις του άρθρου 47 του Ν.3614/2007 (και δεν υποχρεούνται στην επιστροφή του αντίστοιχου φόρου):
α) οι επιχειρήσεις οι οποίες, λόγω σχηματισμού αφορολόγητου αποθεματικού, έχουν τύχει απαλλαγής (ενίσχυσης) μέχρι του ποσού των εκατό χιλιάδων (100.000) ευρώ φόρου εισοδήματος για καθένα από τα οικονομικά έτη 2004 και 2005 (Κανονισμός de minimis),
β) οι επιχειρήσεις που έχουν τύχει απαλλαγής (ενίσχυσης) για ποσό φόρου εισοδήματος άνω των εκατό χιλιάδων (100.000) ευρώ και πραγματοποίησαν δαπάνες οι οποίες εμπίπτουν κατ΄ επιλογήν ή σωρευτικά στις διατάξεις του Ν. 2601/1998 ή του Ν. 3299/2004 ή στις λοιπές περιπτώσεις που αναφέρονται στην παρ. 2 του άρθρου 47 του Ν.3614/2007.

Ειδικότερα, εξαιρούνται οι κατηγορίες επιχειρηματικών δραστηριοτήτων για τις επενδυτικές και λοιπές δαπάνες τους όπως αυτές προσδιορίζονται για κάθε μία κατηγορία δραστηριότητας ανά περιοχή εφαρμογής της φορολογικής απαλλαγής σύμφωνα με τις διατάξεις του Ν. 2601/1998. Επίσης, εξαιρούνται οι κατηγορίες δαπανών των επενδυτικών σχεδίων ανά περιοχή εφαρμογής ενισχύσεων του Ν. 3299/2004.

Περαιτέρω, εξαιρούνται του μέτρου της ανάκτησης, σύμφωνα με τους κανονισμούς και τις κατευθυντήριες γραμμές της Ευρωπαϊκής Επιτροπής, οι δαπάνες για επαγγελματική εκπαίδευση, για σκοπούς έρευνας και ανάπτυξης, για την προστασία του περιβάλλοντος, οι δαπάνες στον τομέα της γεωργίας και στον τομέα της αλιείας και υδατοκαλλιέργειας.

Αντικείμενο φορολογίας
Από το ποσό του σχηματισθέντος ειδικού αφορολόγητου αποθεματικού αφαιρούνται οι πραγματοποιηθείσες δαπάνες επενδύσεων που αναφέρονται στην προηγούμενη παράγραφο και το προκύπτον υπόλοιπο υπόκειται σε φορολογία εισοδήματος με το συντελεστή που ίσχυε κατά το οικονομικό έτος, από τα κέρδη του οποίου σχηματίσθηκε το αποθεματικό.
Υποχρέωση για υποβολή συμπληρωματικής δήλωσης έχουν και οι επιχειρήσεις σε βάρος των οποίων έχει εκδοθεί φύλλο ελέγχου με το οποίο καταλογίζεται φόρος εισοδήματος λόγω μη αναγνώρισης του αποθεματικού (ή τμήματος αυτού), που είχε σχηματισθεί αλλά το εν λόγω φύλλο ελέγχου δεν έχει καταστεί οριστικό. Στην περίπτωση αυτή και αφού προηγουμένως επιβεβαιωθεί η υποβολή της συμπληρωματικής δήλωσης και η καταβολή της πρώτης δόσης, η Φορολογούσα Αρχή θα προβαίνει στη διαγραφή του ποσού φόρου εισοδήματος που αντιστοιχεί στο υπόψη αποθεματικό και τις αντίστοιχες προσαυξήσεις φόρου.

Επί της διαφοράς φόρου, εφαρμόζεται το επιτόκιο αναφοράς που ίσχυε για την Ελλάδα κατά το χρόνο χορήγησης της ενίσχυσης και υπολογίζονται οι σχετικοί τόκοι με τη μέθοδο του ανατοκισμού για το χρονικό διάστημα που μεσολαβεί από τη λήξη της προθεσμίας υποβολής της δήλωσης φορολογίας εισοδήματος του οικονομικού έτους, από τα κέρδη του οποίου σχηματίσθηκε το αποθεματικό, μέχρι το χρόνο πραγματικής ανάκτησης αυτού. Ο τρόπος υπολογισμού του επιτοκίου ανέρχεται σε 4,43% για τις ενισχύσεις που χορηγήθηκαν το 2004 (ειδικό αφορολόγητο αποθεματικό που σχηματίσθηκε από τα αδιανέμητα κέρδη της χρήσης 2003) και σε 4.08% για τις ενισχύσεις που χορηγήθηκαν το 2005 (Ειδικό αφορολόγητο αποθεματικό που σχηματίσθηκε από τα αδιανέμητα κέρδη της Χρήσης 2004).

Τα παραπάνω δεν ισχύουν για τις επιχειρήσεις, που κατά το πρώτο έτος μετά το σχηματισμό του ειδικού αφορολόγητου αποθεματικού δεν κάλυψαν ποσοστό 33,33% του εν λόγω αποθεματικού με νέες επενδύσεις καθόσον είχαν υποχρέωση να υποβάλουν συμπληρωματική δήλωση και εξακολουθούν να έχουν αυτή, εφόσον δεν την υπέβαλαν, σύμφωνα με τα οριζόμενα στο Ν. 3220/2004 με αποτέλεσμα να μην έχουν τύχει καμίας κρατικής ενίσχυσης, ούτως ώστε να απαιτείται η ανάκτηση αυτής.

(Νικόλαος Παπαγιάννης, Οικονομολόγος – Μέλος της Επιστημονικής Ομάδας της Εβδομαδιαίας Οικονομικής Έκδοσης «EPSILON 7»)