Υποβολή φορολογικών δηλώσεων ατομικών επιχειρήσεων, Ο.Ε. και Ε.Ε. με βιβλία Β’ κατηγορίας και υπαγω

1. Ατομικές Επιχειρήσεις – Ελεύθεροι Επαγγελματίες

– Οι επαγγελματίες που ασκούν ατομική εμπορική επιχείρηση ή ελευθέριο επάγγελμα με βιβλία Α΄, Β΄ κατηγορίας, υποβάλλουν τις δηλώσεις φορολογίας εισοδήματος ,μέχρι την 17η Μαρτίου 2008. Η υποβολή των δηλώσεων αυτών ολοκληρώνεται μέσα σε έντεκα (11) εργάσιμες ημέρες ανάλογα με το τελευταίο ψηφίο του αριθμού φορολογικού μητρώου του φορολογουμένου, με αρχή, για το ψηφίο 1 στις 17 Μαρτίου 2008.

Ο φόρος και η προκαταβολή φόρου 55%, θα καταβληθούν σε (3) τρεις ίσες δόσεις, από τις οποίες η πρώτη θα καταβληθεί μέχρι την τελευταία εργάσιμη για τις δημόσιες υπηρεσίες, ημέρα του επόμενου μήνα από τη βεβαίωση του φόρου και η καθεμία από τις επόμενες την τελευταία εργάσιμη, για τις δημόσιες υπηρεσίες, ημέρα του τρίτου και πέμπτου μήνα αντιστοίχως, από τη βεβαίωση του φόρου. Αν ο φόρος βεβαιωθεί τους μήνες Αύγουστο και Σεπτέμβριο του οικείου οικον. έτους, η καταβολή του γίνεται όπως πιο πάνω αλλά οι δόσεις μειώνονται σε δύο. Αν ο φόρος βεβαιωθεί τον μήνα Οκτώβριο και μετά, καταβάλλεται εφάπαξ μέχρι την τελευταία εργάσιμη για τις δημόσιες υπηρεσίες ημέρα του μεθεπόμενου μήνα από τη βεβαίωση του φόρου. Αν το συνολικό ποσό της οφειλής δεν ξεπερνά τα 250,00 ευρώ για τον υπόχρεο και για τη σύζυγό του αθροιστικά λαμβανόμενο, τούτο καταβάλλεται εφάπαξ μέχρι την τελευταία εργάσιμη ημέρα του μεθεπόμενου μήνα από τη βεβαίωση του φόρου.. Αν η δήλωση υποβληθεί ηλεκτρονικά μέσω διαδικτύου παρέχεται επιπλέον έκπτωση 1,5% και μέχρι 118 ευρώ ανεξάρτητα από τον αριθμό των δόσεων (παρ. 9 αρθ. 9 Ν. 2238/1994).

Έντυπα που συνυποβάλλονται με τη δήλωση φορολογίας εισοδήματος φυσικών προσώπων

Τα έντυπα που συνυποβάλλονται με τη δήλωση φορολογίας εισοδήματος (Ε1), ανάλογα με την κατηγορία εισοδήματος είναι τα ακόλουθα:

– Η αναλυτική κατάσταση για τα μισθώματα ακινήτων (Ε2).

– Το μηχανογραφικό δελτίο οικονομικών στοιχείων επιχειρήσεων και επιτηδευματιών (Ε3).

– Η δήλωση κατοχής μηχανημάτων έργων (Ε16).

Οι δηλώσεις φορολογίας εισοδήματος, οι οποίες υποβάλλονται στις αρμόδιες φορολογικές αρχές, χωρίς να έχουν υπογραφεί από τους υπόχρεους, θεωρείται ότι δεν έχουν υποβληθεί. Οι δηλώσεις αυτές θεωρούνται ότι έχουν υποβληθεί νομίμως, εφόσον τις υπογράψει ο φορολογούμενος ή τα πρόσωπα που έχουν σχετική εξουσιοδότηση, μέσα σε προθεσμία 10 ημερών από την πρόσκλησή τους με έγγραφο του προϊσταμένου της αρμόδιας δημόσιας οικονομικής υπηρεσίας, το οποίο τους αποστέλλεται με απόδειξη.

Προσοχή! Η δήλωση ακινήτων (έντυπο Ε9) για το έτος 2008 υποβάλλεται αυτοτελώς στα τμήματα εισοδήματος των οικείων Δ.Ο.Υ. (δεν αποτελεί συνοποβαλλόμενο έντυπο της δήλωσης φορολογίας εισοδήματος) μέχρι 31 Μαρτίου 2008 για τα φυσικά πρόσωπα

2. Ομόρρυθμες – Ετερόρρυθμες Εταιρίες

Όταν από την Ομόρρυθμη ή Ετερόρρυθμη Εταιρεία τηρούνται βιβλία Α΄ ή Β΄ κατηγορίας του Κ.Β.Σ., η υποβολή των δηλώσεων φορολογίας εισοδήματος πραγματοποιείται μέχρι την 1η Απριλίου 2008. Η υποβολή των δηλώσεων αυτών ολοκληρώνεται μέσα σε έντεκα (11) εργάσιμες ημέρες ανάλογα με το τελευταίο ψηφίο του αριθμού φορολογικού μητρώου του φορολογουμένου, με αρχή, για το ψηφίο 1 στις 1 Απριλίου 2008.

Με βάση τις διατάξεις του άρθρου 10 του ΚΦΕ, για τα εισοδήματα που προκύπτουν από διαχειριστικές χρήσεις που αρχίζουν από 1.1.2007 και μετά ο συντελεστής φορολογίας έχει ως εξής:

i) για τις ομόρρυθμες και ετερόρρυθμες εταιρίες καθώς και τις κοινωνίες που ασκούν επιχείρηση ή επάγγελμα, είναι 20%.

ii) για τις κοινοπραξίες της παρ. 2 του άρθρου 2 του ΚΒΣ καθώς και τις αστικές εταιρίες κερδοσκοπικού ή μη χαρακτήρα και συμμετοχικές ή αφανείς εταιρίες είναι 25%. Επισημαίνεται ότι οι αστικές εταιρίες του Π.Δ. 518/1989 (δικηγορικές) και του Π.Δ. 284/1993 (συμβολαιογραφικές) από τη χρήση 2007 και μετά, θα φορολογούνται με τον ίδιο συντελεστή 25% όπως όλες οι αστικές εταιρίες.(ΠΟΛ.1038/2008)

Έντυπα που συνυποβάλλονται με τη δήλωση φορολογίας εισοδήματος Ο.Ε. και Ε.Ε

Η δήλωση φορολογίας εισοδήματος των ομόρρυθμων ή ετερόρρυθμων εταιριών, των κοινοπραξιών, των αστικών εταιριών, των συμμετοχικών ή αφανών εταιριών καθώς και των κοινωνιών αστικού δικαίου που ασκούν επιχείρηση ή επάγγελμα είναι το έντυπο Ε5 και υποβάλλεται σε δύο (2) αντίτυπα και συνοδεύεται, κατά περίπτωση, από δικαιολογητικά έγγραφα και στοιχεία, τα κυριότερα εκ των οποίων είναι τα εξής :

– Ένα (1) αντίτυπο του εντύπου «Αναλυτική Κατάσταση για τα Μισθώματα Ακινήτων» (Ε2).

– Δύο (2) αντίτυπα του εντύπου «Μηχανογραφικό Δελτίο Οικονομικών Στοιχείων Επιχειρήσεων και Επιτηδευματιών» (Ε3).

Τη δήλωση «Δήλωση Κατοχής Μηχανημάτων Έργων» (Ε16) σε δύο (2) αντίτυπα, όταν το νομικό πρόσωπο έχει στην κυριότητά του τέτοια μηχανήματα (για τα οποία οφείλεται τέλος χρήσης του άρθρου 20 του Ν. 2052/1992).

– Δύο (2) αντίτυπα της δήλωσης καταβολής του φόρου εισοδήματος για τις επιχειρήσεις που εκμεταλλεύονται φορτηγά αυτοκίνητα δημόσιας χρήσης, ενοικιαζόμενα επιπλωμένα δωμάτια ή διαμερίσματα (μέχρι και επτά δωμάτια συνολικά) και κάμπινγκ, οι οποίες φορολογούνται με κατ΄ αποκοπή ποσά φόρου σύμφωνα με τις διατάξεις των παρ.5 και 6 του άρθρου 33 του Ν. 2238/1994.

– Βεβαιώσεις για τα ποσά των φόρων που έχουν παρακρατηθεί.

Προσοχή! Η δήλωση ακινήτων (έντυπο Ε9) για το έτος 2008 υποβάλλεται αυτοτελώς στα τμήματα εισοδήματος των οικείων Δ.Ο.Υ. (δεν αποτελεί συνοποβαλλόμενο έντυπο της δήλωσης φορολογίας εισοδήματος) μέχρι 30 Ιουνίου 2008 για τα νομικά πρόσωπα

3. Αυτοέλεγχος

Ο αυτοέλεγχος των άρθρων 13 έως 17 του Ν. 3296/2004 είναι μια προαιρετικού χαρακτήρα διαδικασία περαίωσης των δηλώσεων φορολογίας εισοδήματος, ΦΠΑ και των λοιπών φορολογιών για τις οποίες ως βάση προσδιορισμού λαμβάνονται υπόψη τα ακαθάριστα έσοδα της φορολογίας εισοδήματος, περαιώνονται ως ειλικρινείς, εφόσον δηλώνονται ακαθάριστα έσοδα, καθαρά κέρδη και διαφορές ΦΠΑ (σύμφωνα με όσα ορίζονται στο άρθρο 15 του νόμου 3296/04).

Επισημαίνεται ότι με τις διατάξεις του άρθρου 13 παρ. 7,8 του Ν. 3522/06, προβλέπεται δειγματοληπτικός έλεγχος των δηλώσεων που υποβάλλονται με σκοπό τον αυτοέλεγχο.

Επιχειρήσεις που υπάγονται στον αυτοέλεγχο

Υπάγονται οι εμπορικές επιχειρήσεις και ελεύθεροι επαγγελματίες, ανεξαρτήτως νομικής μορφής, που τηρούν βιβλία Α’ ή Β’ ή Γ’ κατηγορίας με ακαθάριστα έσοδα:

α) Εμπορικές επιχειρήσεις έως 300.000 ευρώ

β) Επιχειρήσεις αμιγώς παροχής υπηρεσιών έως 150.000 ευρώ

γ) Μικτές επιχειρήσεις (πώλησης ή παραγωγής αγαθών και παροχής υπηρεσιών) έως 300.000 ευρώ και εφόσον τα ακαθάριστα έσοδα από την παροχή υπηρεσιών είναι μέχρι 150.000 ευρώ.

δ) Ελεύθεροι επαγγελματίες (δικηγόροι, γιατροί, κλπ) με ακαθάριστες αμοιβές έως 150.000 ευρώ.

ε) Ελεύθεροι επαγγελματίες με παράλληλη δραστηριότητα παροχής υπηρεσιών 150.000 ευρώ και από τις δυο δραστηριότητες.

στ) Ελεύθεροι επαγγελματίες με παράλληλη εμπορική δραστηριότητα πώλησης ή παραγωγής αγαθών ή και παροχής υπηρεσιών μέχρι 300.000 ευρώ και εφόσον τα ακαθάριστα έσοδα από την παροχή υπηρεσιών και οι αμοιβές από το ελευθέριο επάγγελμα είναι μέχρι 150.000 ευρώ.

ζ) Για τις εμπορικές επιχειρήσεις (πώλησης, παραγωγής και παροχής υπηρεσιών) που νόμιμα δεν τηρούν βιβλία, ανεξαρτήτως ύψους ακαθαρίστων εσόδων.

Υπάγονται οι επιχειρήσεις που δεν τήρησαν βιβλία, επειδή δεν είχαν σχετική υποχρέωση.

Εξαιρέσεις από την υπαγωγή σε αυτοέλεγχο

Εξαιρούνται της διαδικασίας περαίωσης οι επιχειρήσεις που βαρύνονται με ουσιαστικές παραβάσεις του ΚΒΣ, που υποβάλλουν εκπρόθεσμα δηλώσεις φορολογίας εισοδήματος, εκκαθαριστικές ΦΠΑ κ.λπ., όσες επιχειρήσεις υποβάλλουν δηλώσεις με επιφύλαξη, όταν υπάρχουν κατασχεμένα ανεπίσημα βιβλία που δεν ελέγχθηκαν ή όταν έχει εκδοθεί εντολή τακτικού ελέγχου.

Μαρία Παπακωνσταντίνου, λογίστρια, MSc in Fin., συνεργάτης Επιστημονικής Ομάδας Epsilon7.