Παρακράτηση Φόρου Μισθωτών Υπηρεσιών

Παρακράτηση Φόρου Μισθωτών Υπηρεσιών από μισθούς, συντάξεις και ημερομίσθια (έτους 2009 και 2010)

Εισόδημα από μισθωτές υπηρεσίες θεωρείται σύμφωνα με το άρθρο 45 του Ν.2238/1994 «το εισόδημα που προκύπτει κάθε ένα οικονομικό έτος από μισθούς, ημερομίσθια, επιχορηγήσεις, επιδόματα, συντάξεις και γενικά από κάθε παροχή που χορηγείται περιοδικά με οποιαδήποτε μορφή είτε σε χρήμα είτε σε είδος ή άλλες αξίες για παρούσα ή προηγούμενη υπηρεσία ή για οποιαδήποτε άλλη αιτία, το οποίο αποκτάται από μισθωτούς γενικά και συνταξιούχους». Επίσης, βάσει του άρθρου 57 του ανωτέρω νόμου διενεργείται παρακράτηση φόρου στο εισόδημα από μισθωτές υπηρεσίες.

1) Αμειβόμενοι με μηνιαίο μισθό, συνταξιούχοι (από φορείς κύριας ασφάλισης) και αμειβόμενοι με ημερομίσθιο, με σχέση μίσθωσης εργασίας αορίστου χρόνου ή για περισσότερο από ένα έτος στον ίδιο εργοδότη.

Με την ΠΟΛ.1163/12-12-2008 δόθηκαν οδηγίες σχετικά με την εφαρμογή των διατάξεων του άρθρου 57 του Ν.2238/1994 για τον τρόπο υπολογισμού του παρακρατούμενου φόρου.

1.α) Πρώτος Τρόπος Υπολογισμού (Κανονικός)

Βήμα Πρώτο: Προσδιορισμός Μηνιαίου Εισοδήματος

Για να προσδιοριστεί το μηνιαίο καθαρό εισόδημα κάθε δικαιούχου θα πρέπει να αφαιρεθούν από το ακαθάριστο ποσό του μισθού ή της σύνταξης ή της οποιασδήποτε καταβαλλόμενης παροχής μόνο τα ποσά των νόμιμων κρατήσεων για υποχρεωτικές ασφαλιστικές εισφορές, που για την καταβολή τους βαρύνεται ο μισθωτός ή ο συνταξιούχος.

Σημειώσεις:

Α) Ο φόρος εισοδήματος δεν εμπίπτει στην έννοια των κρατήσεων που βαρύνουν το δικαιούχο και συνεπώς δεν εκπίπτει από το ακαθάριστο ποσό του μηνιαίου ή του ετήσιου εισοδήματος του μισθωτού ή του συνταξιούχου.

Β) Οποιεσδήποτε άλλες αμοιβές της ίδιας περιόδου (υπερωρίες, επίδομα παραγωγής, πριμ παρουσίας, προσαύξηση για απασχόληση νυκτερινή – Κυριακών – αργιών κτλ.), που συνεντέλλονται (δηλαδή συνεκκαθαρίζονται), σε μία μισθοδοτική κατάσταση με το μισθό ή τη σύνταξη περιλαμβάνονται στην έννοια του καθαρού μηνιαίου εισοδήματος.

Βήμα Δεύτερο: Αναγωγή του Μηνιαίου Καθαρού Εισοδήματος σε Ετήσιο

Εν συνεχεία, για να προσδιοριστεί το ετήσιο καθαρό εισόδημα του δικαιούχου θα πρέπει για κάθε μήνα του έτους (Ιανουάριο, Φεβρουάριο κ.λπ.) να πολλαπλασιαστεί το καθαρό μηνιαίο ποσό του μισθού ή της σύνταξης ή της οποιασδήποτε άλλης παροχής που εμπίπτει στην έννοια του μισθού, όπως αναφέρθηκε πιο πάνω, επί 12 μηνιαίους μισθούς, συν δώρο Χριστουγέννων, δώρο Πάσχα και επίδομα αδείας (14 μηνιαίοι μισθοί).

Σημειώσεις:

Γ) Αν στο μισθωτό καταβάλλεται και κάποια άλλη πρόσθετη παροχή (π.χ. ένας μηνιαίος μισθός ως επίδομα ισολογισμού κτλ.) για τον υπολογισμό του ετήσιου συνολικού εισοδήματος θα προστίθεται και η παροχή αυτή.

Δ) Σε περίπτωση καταβολής κάποιας έκτακτης αποδοχής (εφάπαξ) στον μισθωτό (π.χ. πριμ παραγωγικότητας, αναδρομικά προηγούμενων μηνών του ίδιου έτους κτλ.) και συννεκαθάρισης της με τις μηνιαίες αποδοχές, αυτή η αποδοχή δεν θα συναθροιστεί με τις μηνιαίες αποδοχές, προκειμένου να γίνει αναγωγή των μηνιαίων αποδοχών σε ετήσιο καθαρό εισόδημα, αλλά θα συναθροιστεί με το συνολικό ετήσιο ποσό που προσδιορίζεται με βάση τις μηνιαίες αποδοχές του συγκεκριμένου μήνα. Στην περίπτωση αυτή ο επιπλέον φόρος που θα προκύψει λόγω της προσθήκης αυτού του ποσού θα παρακρατηθεί στο μήνα που καταβλήθηκε αυτό το ποσό.

Ε) Ο προσδιορισμός του ετήσιου καθαρού εισοδήματος του έτους, για νεοδιορισθέντες υπαλλήλους ή νέους συνταξιούχους, γίνεται με βάση τα δεδομένα του μήνα έναρξης της εργασίας ή καταβολής της σύνταξης, όπως αναλύθηκε πιο πάνω, επί 12 μηνιαίους μισθούς, συν δώρο Χριστουγέννων, δώρο Πάσχα και επίδομα αδείας.

Βήμα Τρίτο: Προσδιορισμός του Φόρου Βάσει της Κλίμακας

Η κλίμακα (α) μισθωτών-συνταξιούχων του πρώτου εδαφίου της παραγράφου 1 του άρθρου 9 του Ν.2238/1994, είναι αυτή βάσει της οποίας διενεργείται η παρακράτηση του φόρου.

ΚΛΙΜΑΚΑ ΜΙΣΘΩΤΩΝ – ΣΥΝΤΑΞΙΟΥΧΩΝ ΓΙΑ ΤΟ ΕΤΟΣ 2009

Σημειώσεις:

ΣΤ) Το αφορολόγητο ποσό του πρώτου κλιμακίου της παραπάνω κλίμακας υπολογισμού του φόρου αυξάνεται ως εξής:

Κατά χίλια (1.000) ευρώ εάν ο φορολογούμενος έχει ένα τέκνο που τον βαρύνει.

Κατά δύο χιλιάδες (2.000) ευρώ εάν έχει δύο τέκνα που τον βαρύνουν.

Κατά δέκα χιλιάδες (10.000) ευρώ εάν έχει τρία τέκνα που τον βαρύνουν.

Το ποσό των δέκα χιλιάδων (10.000) ευρώ, προσαυξάνεται κατά χίλια (1.000) ευρώ, για κάθε τέκνο πέραν του τρίτου που τον βαρύνουν.

Το ποσό με το οποίο προσαυξάνεται το αφορολόγητο ποσό του πρώτου κλιμακίου, μειώνει το ποσό του δεύτερου κλιμακίου και εάν αυτό δεν επαρκεί το ποσό του τρίτου κλιμακίου.

Ζ) Βάσει της ΠΟΛ.1151/11-12-2009 ορίζεται πως η παρακράτηση φόρου για τα εισοδήματα του έτους 2010 θα διενεργείται με βάση την παρακάτω κλίμακα:

ΚΛΙΜΑΚΑ ΜΙΣΘΩΤΩΝ – ΣΥΝΤΑΞΙΟΥΧΩΝ ΓΙΑ ΤΟ ΕΤΟΣ 2010

Η) Με βάση τις προθέσεις της κυβέρνησης, η κλίμακα φόρου εισοδήματος του 2010 ενδέχεται να μεταβληθεί κατά τη διάρκεια του έτους.

Βήμα Τέταρτο: Μηνιαία Παρακράτηση Φόρου

Εφόσον υπολογιστεί το ποσό του φόρου που αναλογεί, βάσει της φορολογικής κλίμακας κατά περίπτωση και ανάλογα με την οικογενειακή κατάσταση του δικαιούχου, στη συνέχεια μειώνεται κατά ποσοστό 1,5% και το υπόλοιπο αποτελεί το φόρο που πρέπει να παρακρατηθεί σε ετήσια βάση.

Αν το ποσό αυτό διαιρεθεί με το 14 (14 μηνιαίοι μισθοί), προκύπτει ο φόρος που παρακρατείται κάθε μήνα από τον υπόχρεο εργοδότη, κατά την καταβολή των μισθών ή των συντάξεων. Το ίδιο ποσό παρακρατείται και κατά την καταβολή του δώρου Χριστουγέννων ενώ το μισό του ποσού αυτού για το δώρο Πάσχα και το επίδομα αδείας (δηλαδή ετήσιος φόρος που προκύπτει από τον υπολογισμό δια 28 μισθούς).

1.β) Δεύτερος Τρόπος Υπολογισμού (Προοδευτικός)

Στην περίπτωση που ο μηνιαίος καταβαλλόμενος μισθός ή σύνταξη, μεταβληθεί λόγω αύξησης αποδοχών ή αποδοχών που συννεκαθαρίζονται με τις μηνιαίες αποδοχές τότε, παρέχεται η ευχέρεια ο προσδιορισμός του συνολικού ετήσιου καθαρού εισοδήματος, κατά τον υπόψη μήνα, να γίνεται με πολλαπλασιασμό του καθαρού μηνιαίου καταβαλλόμενου ποσού του μισθού ή της σύνταξης του μήνα αυτού επί τον αριθμό των υπόλοιπων μηνών συν τυχόν δώρο κτλ. μέχρι τη λήξη του οικείου έτους, συναθροίζοντας στο ποσό αυτό και το ποσό των αποδοχών που έχουν ήδη καταβληθεί. Με βάση το νέο ετήσιο καθαρό εισόδημα, όπως αυτό διαμορφώθηκε μετά τη μεταβολή, θα υπολογισθεί ο ετήσιος παρακρατούμενος φόρος από τον οποίο θα αφαιρεθεί ο φόρος που ήδη παρακρατήθηκε τους προηγούμενους μήνες και το υπόλοιπο ποσό του φόρου θα διαιρεθεί με τον αριθμό των υπόλοιπων μηνών, προκειμένου να βρεθεί ο φόρος που πρέπει να παρακρατηθεί το συγκεκριμένο μήνα.

2) Λοιπές περιπτώσεις αμοιβών που θεωρούνται εισόδημα από μισθωτές υπηρεσίες

3) Παράδειγμα

Μισθωτός έγγαμος με ένα τέκνο, αμειβόμενος με μεικτές μηνιαίες αποδοχές 1.500,00 ευρώ (καθαρές αποδοχές 1.260,00 και ασφαλιστικές κρατήσεις 240,00 ευρώ). Τον Αύγουστο οι καθαρές αποδοχές του αυξάνονται σε 1.300,00 ευρώ.

3.1) Αναγωγή σε ετήσιο καθαρό εισόδημα

Για το διάστημα από 1/1-31/7: 1260 x 8 (7 μήνες + Δώρο Πάσχα και Επίδομα Αδείας) = 10.080,00 ευρώ

Για το διάστημα από 1/8-31/12: 1300 x 6 (5 μήνες + Δώρο Χριστουγέννων) = 7.800,00 ευρώ

Συνολικό ετήσιο καθαρό εισόδημα: 10.080,00 + 7.800,00 = 17.880,00 ευρώ

3.2) Υπολογισμός Φ.Μ.Υ. για το ετήσιο καθαρό εισόδημα

17.880,00 – 13.000,00 (12.000,00 αφορολόγητο όριο + 1.000,00 αύξηση αφορολόγητου για το τέκνο) = 4.880,00 ευρώ

4.880,00 x 25% (φορολογικός συντελεστής 2009) = 1.220,00 ευρώ

1.220,00 x 1,5% (ποσοστό μείωσης της παρακράτησης) = 18,30 ευρώ

1.220,00 – 18,30 = 1.201,70 ευρώ

3.3) Υπολογισμός μηνιαίου Φ.Μ.Υ. περιόδου 1/1 – 31/7

1.260,00 x 14 (12 μήνες + Δώρα Πάσχα και Χριστουγέννων + Επίδομα Αδείας) = 17.640,00 ευρώ

17.640,00 – 13.000,00 = 4.640,00 ευρώ

4.640,00 x 25% = 1.160,00 ευρώ

1.160,00 x 1,5% = 17,40 ευρώ

1.160,00 – 17,40 = 1.142,60 ευρώ

1.142,60/14 = 81,6142 στρογγυλοποιείται βάσει του κανονισμού 1103/97 της Ε.Ε. σε 81,61 ευρώ

3.4) Υπολογισμός Φ.Μ.Υ. για τους μήνες από 1/8 και μετά

81,61 (μηνιαίος Φ.Μ.Υ. από 1/1-31/7) x 8 (7 μήνες + Δώρο Πάσχα και Επίδομα Αδείας) = 652,88 ευρώ

1.201,70 (ετήσιος Φ.Μ.Υ) – 652,88 (Φ.Μ.Υ. περιόδου 1/1-31/7) = 548,82 ευρώ

548,82/6 (5 μήνες + Δώρο Χριστουγέννων) = 91,47 ευρώ

Σωτήριος Δημ. Φραντζανάς, οικονομολόγος, MSc in Acc. & Fin., συνεργάτης της Επιστημονικής Ομάδας της Epsilon Net

in.gr