Φορολογική Κλίμακα Εισοδήματος Φυσικών Προσώπων βάσει του Ν.3842/2010

Ο νέος νόμος 3842/2010 ο οποίος τιτλοφορείται «Αποκατάσταση φορολογικής δικαιοσύνης, αντιμετώπιση της φοροδιαφυγής και άλλες διατάξεις» επιφέρει πολλές μεταβολές, μεταξύ άλλων, κυρίως στον Κώδικα Φορολογίας Εισοδήματος (Ν.2238/1994). Με το άρθρο 1 του νόμου αυτού ορίζονται οι αλλαγές στην φορολογική κλίμακα εισοδημάτων φυσικών προσώπων.

1. Φορολογική κλίμακα

Με το άρθρο 1 του Ν.3842/2010 αντικαθιστάται η παράγραφος 1 του άρθρου 9 του Ν.2238/1994 και ισχύουν πλέον τα ακόλουθα :

Το εισόδημα, που απομένει μετά την αφαίρεση των δαπανών από το συνολικό εισόδημα του φορολογούμενου, υποβάλλεται σε φόρο με βάση την ακόλουθη κλίμακα:

Σημειώσεις:

1) Η νέα κλίμακα αντικαθιστά τις κλίμακες μισθωτών – συνταξιούχων και μη μισθωτών – επαγγελματιών του άρθρου 9 του Ν.2238/1994, οπότε ισχύει για όλες τις παραπάνω περιπτώσεις φορολογούμενων.

2) Βάσει της παραγράφου 7 του άρθρου 1 του Ν.3842/2010 οι διατάξεις της παραγράφου 1 του νόμου αυτού έχουν εφαρμογή για τα εισοδήματα που αποκτώνται και τις δαπάνες που πραγματοποιούνται κατά περίπτωση, από 1.1.2010 και μετά. Ειδικά, η κλίμακα της παραγράφου αυτής εφαρμόζεται κατά την παρακράτηση φόρου εισοδήματος από τη δημοσίευση του νόμου αυτού και μετά (23/4/2010).

2. Αφορολόγητο ποσό

Το αφορολόγητο ποσό των δώδεκα χιλιάδων (12.000,00) ευρώ ισχύει, εφόσον ο φορολογούμενος προσκομίσει αποδείξεις που έχουν εκδοθεί σύμφωνα με τις διατάξεις του Κώδικα Βιβλίων και Στοιχείων για δαπάνες αγοράς αγαθών και λήψης υπηρεσιών, τις οποίες πραγματοποιεί ο ίδιος, η σύζυγός του και τα τέκνα που τους βαρύνουν.

Στις προαναφερόμενες δαπάνες δεν περιλαμβάνονται αυτές που προβλέπονται στις διατάξεις των άρθρων 8 και 9, οι δαπάνες για την απόκτηση περιουσιακών στοιχείων που αναφέρονται στο άρθρο 17, οι δαπάνες που προβλέπονται στο άρθρο 23 του Ν.2238/1994, οι δαπάνες ύδρευσης, αποχέτευσης, ηλεκτρισμού και τηλεπικοινωνιών γενικά, καθώς και οι δαπάνες εισιτηρίων κάθε είδους μεταφορικών μέσων.

Συγκεκριμένα, σύμφωνα με το άρθρο 1 του Ν.3842/2010 ισχύουν τα παρακάτω σχετικά με το ελάχιστο ποσό των αποδείξεων δαπανών που απαιτείται να προσκομισθούν με βάση το δηλούμενο και φορολογούμενο ατομικό εισόδημα ανά κλίμακα:

&215; για ατομικό εισόδημα μέχρι δώδεκα χιλιάδες (12.000) ευρώ σε ποσοστό δέκα τοις εκατό (10%) αυτού

&215; για ατομικό εισόδημα πάνω από δώδεκα χιλιάδες (12.000) ευρώ, για το τμήμα αυτού μέχρι δώδεκα χιλιάδες (12.000) ευρώ σε ποσοστό δέκα τοις εκατό (10%) και για το τμήμα αυτού πάνω από τα δώδεκα χιλιάδες (12.000) ευρώ σε ποσοστό τριάντα τοις εκατό (30%) αυτού.

&215; όταν το ατομικό εισόδημα είναι μέχρι έξι χιλιάδες (6.000) ευρώ δεν απαιτούνται αποδείξεις δαπανών.

Αν το ποσό των προσκομιζόμενων αποδείξεων δαπανών του φορολογουμένου υπολείπεται του πιο πάνω ποσοστού, επιβάλλεται φόρος με συντελεστή δέκα τοις εκατό (10%) επί της διαφοράς. Αν το ποσό των προσκομιζόμενων αποδείξεων δαπανών υπερβαίνει το ποσοστό αυτό εκπίπτει από το συνολικό φόρο, που προκύπτει με βάση την πιο πάνω κλίμακα, φόρος, που υπολογίζεται με συντελεστή δέκα τοις εκατό (10%) επί της διαφοράς.

Το ποσό των δαπανών για την επιβολή ή την έκπτωση φόρου, σύμφωνα με τα δύο προηγούμενα εδάφια, δεν μπορεί σε καμιά περίπτωση να υπερβαίνει τα δεκαπέντε χιλιάδες (15.000) ευρώ για τον υπόχρεο και τα τριάντα χιλιάδες (30.000) ευρώ για συζύγους.

Οι δαπάνες που έχουν πραγματοποιηθεί υπολογίζονται αθροιστικά και για τους δύο συζύγους μόνον εφόσον έχουν περιληφθεί στην αρχική δήλωση και επιμερίζονται μεταξύ των συζύγων ανάλογα με το δηλούμενο και φορολογούμενο σύμφωνα με τις γενικές διατάξεις ατομικό εισόδημα της αρχικής δήλωσής τους, αφού προηγουμένως καλυφθεί το ποσό των αποδείξεων που απαιτείται για την κάλυψη του αφορολόγητου ποσού. Όταν ο ένας σύζυγος δηλώνει εισόδημα μέχρι έξι χιλιάδες (6.000) ευρώ, οι αποδείξεις που προσκομίζονται καλύπτουν το αφορολόγητο ποσό του άλλου συζύγου, εφόσον αυτό υπερβαίνει τα έξι χιλιάδες (6.000) ευρώ.

Σημείωση:

Το πρώτο εδάφιο της παραγράφου 2 του άρθρου 9 του Κ.Φ.Ε. αντικαθίσταται ως εξής: «2. Το αφορολόγητο ποσό του πρώτου κλιμακίου της κλίμακας της προηγούμενης παραγράφου αυξάνεται κατά χίλια πεντακόσια (1.500) ευρώ εάν ο φορολογούμενος έχει ένα τέκνο που τον βαρύνει, κατά τρεις χιλιάδες (3.000) ευρώ εάν έχει δύο τέκνα που τον βαρύνουν, κατά έντεκα χιλιάδες πεντακόσια (11.500) ευρώ εάν έχει τρία τέκνα που τον βαρύνουν και κατά δύο χιλιάδες (2.000) ευρώ για κάθε τέκνο πάνω από τα τρία που τον βαρύνουν.»

2.1. Παραδείγματα

– Μισθωτός, άγαμος με εισόδημα 6.500 ευρώ θα πρέπει να προσκομίσει αποδείξεις δαπανών αξίας 650 ευρώ (6.500 x 10%) για να ισχύσει το αφορολόγητο όριο. Σε περίπτωση που προσκομίσει αποδείξεις αξίας π.χ. 600 ευρώ τότε θα φορολογηθεί με 10% επί της διαφοράς. Δηλαδή τα 50 ευρώ που υπολείπονται θα φορολογηθούν με 10% (5 ευρώ).

– Επαγγελματίας, άγαμος με εισόδημα 18.000 ευρώ θα πρέπει να προσκομίσει αποδείξεις δαπανών αξίας 3.000 ευρώ [(12.000 x 10%) +((18.000 -12.000) x 30%))] για να ισχύσει το αφορολόγητο όριο. Αν θεωρήσουμε ότι ο επαγγελματίας προσκομίζει αποδείξεις αξίας 3.200 ευρώ ισχύει το αφορολόγητο όριο των 12.000 ευρώ και ο φόρος, ο οποίος βάσει της νέας κλίμακας υπολογίζεται στα 1.200 ευρώ μειώνεται κατά 20 ευρώ ((3.200 – 3.000) x 10%).

– Επαγγελματίας, άγαμος με εισόδημα 80.000 ευρώ θα πρέπει να προσκομίσει αποδείξεις δαπανών αξίας 15.000 ευρώ για να ισχύσει το αφορολόγητο όριο ανεξάρτητα αν βάσει του παραπάνω υπολογισμού το ποσό το αποδείξεων αντιστοιχεί στο εισόδημα του ανέρχεται σε 21.600 ευρώ [(12.000 x 10%) +((80.000 -12.000) x 30%))].

– Ζευγάρι συνταξιούχων όπου ο σύζυγος έχει εισόδημα 8.000 ευρώ και προσκομίζει αποδείξεις 400 ευρώ, ενώ η σύζυγος έχει εισόδημα 5.000 ευρώ και προσκομίζει αποδείξεις 400 ευρώ δεν υπόκεινται σε φορολογία καθώς η σύζυγος δεν ξεπερνά τις 6.000 εισόδημα οπότε οι αποδείξεις τις προστίθενται στις αποδείξεις του συζύγου ο οποίος χρειάζεται 800 ευρώ (8.000 x 10%) για να ισχύσει το αφορολόγητο όριο.

3. Σύγκριση νέας φορολογικής κλίμακας με κλίμακες 2009

Οι παρακάτω πίνακες παρουσιάζουν, με βάση την κλίμακα του Ν.3842/2010, τις διαφορές σε σχέση με τις δύο παλαιότερες φορολογικές κλίμακες που αντικαταστάθηκαν με τον νέο φορολογικό νόμο.

3.1. Σε σχέση με την κλίμακα « Μισθωτών – Συνταξιούχων 2009»

3.2. Σε σχέση με την κλίμακα «Μη Μισθωτών – Επαγγελματιών 2009»

Σωτήριος Δημ. Φραντζανάς, οικονομολόγος, MSc in Acc. & Fin., συνεργάτης της Επιστημονικής Ομάδας της Epsilon Net

in.gr