Μεταβολές στην παρακράτηση Φόρου Μισθωτών Υπηρεσιών από μισθούς, συντάξεις και ημερομίσθια

Με την παράγραφο 1 του άρθρου 1 του Ν.3842/2010 μεταβλήθηκε η κλίμακα φορολογίας εισοδήματος φυσικών προσώπων (αντικατάσταση κλιμάκων (α) και (β) του άρθρου 9 του Ν.2238/1994) και βάσει του πρώτου εδαφίου της παραγράφου 7 του ίδιου άρθρου ορίστηκε πως η εν λόγω κλίμακα έχει εφαρμογή κατά περίπτωση στα εισοδήματα που αποκτώνται από 1.1.2010, ενώ με το δεύτερο εδάφιο αυτής ορίστηκε πως η παραπάνω κλίμακα, του Ν.3842/2010 εφαρμόζεται και για την παρακράτηση φόρου εισοδήματος από την δημοσίευση (23.4.2010) του νόμου αυτού και μετά.

1. Εισοδήματα – Παρακράτηση Φόρου από Μισθωτές Υπηρεσίες

Εισόδημα από μισθωτές υπηρεσίες θεωρείται σύμφωνα με το άρθρο 45 του Ν.2238/1994 «το εισόδημα που προκύπτει κάθε ένα οικονομικό έτος από μισθούς, ημερομίσθια, επιχορηγήσεις, επιδόματα, συντάξεις και γενικά από κάθε παροχή που χορηγείται περιοδικά με οποιαδήποτε μορφή είτε σε χρήμα είτε σε είδος ή άλλες αξίες για παρούσα ή προηγούμενη υπηρεσία ή για οποιαδήποτε άλλη αιτία, το οποίο αποκτάται από μισθωτούς γενικά και συνταξιούχους».
Επίσης, βάσει του άρθρου 57 του ανωτέρω νόμου στο εισόδημα από μισθωτές υπηρεσίες ο φόρος παρακρατείται από εκείνον, που απασχολεί κατά σύστημα έμμισθο ή ημερομίσθιο προσωπικό, είτε καταβάλλει συντάξεις, επιχορηγήσεις και κάθε άλλη παροχή.

2. Παρακράτηση φόρου από 1.1.2010 – 23.4.2010

Σύμφωνα με την ΠΟΛ.1151/11.12.2009 ισχύουν τα παρακάτω:
«Στους μισθούς, συντάξεις, ημερομίσθια και οποιεσδήποτε άλλες μηνιαίες αμοιβές (υπερωρίες, πριμ κτλ.) που συνεντέλλονται (δηλαδή συνεκκαθαρίζονται) μαζί σε μία μισθοδοτική κατάσταση με το μισθό και καταβάλλονται από την 1η Ιανουαρίου 2010 μέχρι την έναρξη ισχύος της νέας κλίμακας (23.4.2010), στους αμειβόμενους με μηνιαίο μισθό, στους συνταξιούχους (από φορείς κύριας ασφάλισης) και στους αμειβόμενους με ημερομίσθιο, οι οποίοι παρέχουν υπηρεσίες με σχέση μίσθωσης εργασίας πάνω από ένα έτος στον ίδιο εργοδότη ή με σχέση μίσθωσης εργασίας αορίστου χρόνου, θα πρέπει να παρακρατείται φόρος κατά την καταβολή των ανωτέρω αποδοχών με βάση τις ισχύουσες διατάξεις, δηλαδή με την κλίμακα του άρθρου 9 του ΚΦΕ, όπως ισχύει μετά την τροποποίησή της με τις διατάξεις του Ν. 3522/2006 και του Ν. 3697/2008. Επομένως, η παρακράτηση φόρου θα πρέπει να ενεργείται με την ακόλουθη φορολογική κλίμακα μισθωτών-συνταξιούχων, μετά από προηγούμενη αναγωγή του μισθού ή της σύνταξης ή του ημερομισθίου ή της αμοιβής που ορίζεται με άλλη βάση, σε ετήσιο καθαρό εισόδημα».

ΚΛΙΜΑΚΑ ΜΙΣΘΩΤΩΝ – ΣΥΝΤΑΞΙΟΥΧΩΝ 2010 (1.1.2010-23.4.2010)

ΚΛΙΜΑΚΑ ΜΙΣΘΩΤΩΝ – ΣΥΝΤΑΞΙΟΥΧΩΝ 2010 (1.1.2010-23.4.2010)

3. Παρακράτηση φόρου βάσει νέας κλίμακας (από 23.4.2010 και μετά)

Η νέα κλίμακα που ισχύει και για την παρακράτηση φόρου μισθωτών υπηρεσιών, βάσει όσων αναφέρθηκαν παραπάνω, έχει ως εξής:

Με την ΠΟΛ.1060/14.5.2010 διευκρινίζεται σχετικά με την υποχρέωση παρακράτησης φόρου βάσει της νέας κλίμακας ότι ο υπολογισμός του φόρου που πρέπει να παρακρατείται από 1η Μαΐου 2010, κατά την καταβολή μισθών, ημερομισθίων, συντάξεων και λοιπών παροχών θα γίνεται σύμφωνα με όσα ορίζονται από τις διατάξεις της παρ.1 του άρθρου 57 του ΚΦΕ και την ανωτέρω νέα φορολογική κλίμακα.

Σημειώσεις:

1) Το αφορολόγητο ποσό του πρώτου κλιμακίου της παραπάνω κλίμακας υπολογισμού του φόρου αυξάνεται ως εξής:
Κατά χίλια (1.500) ευρώ εάν ο φορολογούμενος έχει ένα τέκνο που τον βαρύνει.
Κατά δύο χιλιάδες (3.000) ευρώ εάν έχει δύο τέκνα που τον βαρύνουν.
Κατά δέκα χιλιάδες (11.500) ευρώ εάν έχει τρία τέκνα που τον βαρύνουν.
Το ποσό των δέκα χιλιάδων (11.500) ευρώ, προσαυξάνεται κατά χίλια (2.000) ευρώ, για κάθε τέκνο πέραν του τρίτου που τον βαρύνουν.
Το ποσό με το οποίο προσαυξάνεται το αφορολόγητο ποσό του πρώτου κλιμακίου, μειώνει το ποσό του δεύτερου κλιμακίου και εάν αυτό δεν επαρκεί το ποσό του τρίτου κλιμακίου.

3.1. Παρακράτηση φόρου Μαΐου 2010 βάσει προϊσχύουσας κλίμακας

Σύμφωνα με την ΠΟΛ.1060/14.5.2010 οι εκκαθαριστές μισθοδοσίας που έχουν ήδη διενεργήσει εκκαθάριση μισθοδοσίας προσδιορίζοντας τον παρακρατούμενο Φ.Μ.Υ. για το μήνα Μάιο του 2010 με βάση τη φορολογική κλίμακα μισθωτών-συνταξιούχων 2010 που αναφέρεται στην 2191/ΠΟΛ.1151/Α0012/11.12.2009 εγκύκλιο (κλίμακα του άρθρου 9 του Κ.Φ.Ε., όπως ίσχυσε μετά την τροποποίησή της με τις διατάξεις του ν.3522/2006 και του ν.3697/2008) θα πρέπει στον παρακρατούμενο Φ.Μ.Υ. για το μήνα Ιούνιο του 2010 που προσδιορίζεται με βάση τη νέα φορολογική κλίμακα του ν.3842/2010 να συμψηφίσουν μόνο την τυχόν προκύπτουσα διαφορά μεταξύ παρακρατουμένων Φ.Μ.Υ. για το μήνα Μάιο του 2010 (και όχι για τους μήνες Ιανουάριο, Φεβρουάριο, Μάρτιο, Απρίλιο του 2010) που προσδιορίζονται με βάση τις προαναφερθείσες φορολογικές κλίμακες.

3.2. Παρακράτηση φόρου Απριλίου 2010 βάσει της νέας κλίμακας

Οι εκκαθαριστές μισθοδοσίας που έχουν διενεργήσει εκκαθάριση μισθοδοσίας προσδιορίζοντας τον παρακρατούμενο Φ.Μ.Υ. για το μήνα Απρίλιο του 2010 με βάση τη νέα φορολογική κλίμακα του ν.3842/2010 (καθώς όπως αναφέρθηκε η έναρξη ισχύος της νέας κλίμακας είναι 23.4.2010) δεν θα εφαρμόσουν ανάλογους συμψηφισμούς για τους προηγούμενους του Απριλίου μήνες του 2010 και θα εξακολουθήσουν να προσδιορίζουν τον παρακρατούμενο Φ.Μ.Υ. μέχρι τέλος του 2010 με βάση την ανωτέρω νέα φορολογική κλίμακα του ν.3842/2010.

4. Περίπτωση μισθωτού-συνταξιούχου με περικοπή στα δώρα, επιδόματα

Σχετικά με την παρακράτηση και τον τρόπο υπολογισμού του φόρου που πρέπει να παρακρατείται από 1η Μαΐου 2010 τόσο κατά την καταβολή των αποδοχών (μισθοί, συντάξεις από φορείς κύριας ασφάλισης, κ.λπ.) όσο και κατά την καταβολή λοιπών αποδοχών (υπερωρίες και κάθε είδους πρόσθετες αμοιβές που καταβάλλονται τακτικά ή έκτακτα και δεν συνεντέλλονται με τις τακτικές αποδοχές, συντάξεις από ταμεία επικουρικά, μετοχικά, αρωγής ή αλληλοβοήθειας, αναδρομικές αποδοχές, κ.λπ.) εξακολουθούν να ισχύουν όλες οι άλλες οδηγίες που έχουν δοθεί με την ΠΟΛ. 1163/12.12.2008.
Πάντως υπάρχει η περίπτωση μισθωτών-συνταξιούχων στους οποίους γίνεται περικοπή δώρου Χριστουγέννων, δώρου Πάσχα και επιδόματος αδείας. Σε αυτή την περίπτωση βάσει της ΠΟΛ.1060/14.5.2010 ο υπολογισμός του συνολικού ετήσιου καθαρού εισοδήματος θα γίνεται με πολλαπλασιασμό του καθαρού μηνιαίου ποσού του μισθού ή της σύνταξης ή της οποιασδήποτε άλλης παροχής που εμπίπτει στην έννοια του μισθού, όπως αναφέρθηκε πιο πάνω, επί 12 μηνιαίους μισθούς. Ενώ, ο υπολογισμός του φόρου που αναλογεί στο ποσό που καταβάλλεται στο δικαιούχο ως δώρο Χριστουγέννων, δώρο Πάσχα και επιδόματος αδείας, γίνεται αναλογικά με βάση τα δεδομένα του φόρου που αναλογεί στις αποδοχές του μήνα στον οποίο καταβάλλεται το εκάστοτε δώρο (Χριστουγέννων-Πάσχα) ή επίδομα αδείας

Σωτήριος Δημ. Φραντζανάς, οικονομολόγος, MSc in Acc. & Fin., συνεργάτης της Επιστημονικής Ομάδας της Epsilon Net

in.gr