Πρόκειται για μια προαιρετικού χαρακτήρα διαδικασία αυτοελέγχου, με την οποία οι δηλώσεις φορολογίας εισοδήματος, ΦΠΑ και των λοιπών φορολογιών που ως βάση προσδιορισμού λαμβάνονται υπόψη τα ακαθάριστα έσοδα της φορολογίας εισοδήματος, θεωρούνται ως ειλικρινείς και δεν ελέγχονται ως προς τα δηλούμενα εισοδήματα και ποσά, εφόσον δηλώνονται ακαθάριστα έσοδα, καθαρά κέρδη και διαφορές ΦΠΑ, σύμφωνα με όσα ορίζονται στο άρθρο 15 του νόμου 3296/04.

1. Επιχειρήσεις που υπάγονται στον αυτοέλεγχο

α) Επιχειρήσεις με βιβλία. Υπάγονται οι εμπορικές επιχειρήσεις και ελεύθεροι επαγγελματίες, ανεξαρτήτως νομικής μορφής, με τηρηθέντα βιβλία της κατά περίπτωση προσήκουσας κατηγορίας του ΚΒΣ, που αφορούν διαχεριστικές περιόδους με ύψος ακαθαρίστων εσόδων:
αα) Εμπορικές επιχειρήσεις έως 300.000 ευρώ
ββ) Επιχειρήσεις αμιγώς παροχής υπηρεσιών έως 150.000 ευρώ
γγ) Μικτές επιχειρήσεις (πώλησης ή παραγωγής αγαθών και παροχής υπηρεσιών) έως 300.000 ευρώ και εφόσον τα ακαθάριστα έσοδα από την παροχή υπηρεσιών είναι μέχρι 150.000 ευρώ.
δδ) Ελεύθεροι επαγγελματίες (δικηγόροι, γιατροί, κλπ) με ακαθάριστες αμοιβές έως 150.000 ευρώ.
εε) Ελεύθεροι επαγγελματίες με παράλληλη δραστηριότητα παροχής υπηρεσίων 150.000 ευρώ και από τις δυο δραστηριότητες.
στστ) Ελεύθεροι επαγγελματίες με παράλληλη εμπορική δραστηριότητα πώλησης ή παραγωγής αγαθών ή και παροχής υπηρεσιών μέχρι 300.000 ευρώ και εφόσον τα ακαθάριστα έσοδα από την παροχή υπηρεσιών και οι αμοιβές από το ελευθέριο επάγγελμα είναι μέχρι 150.000 ευρώ.
ζζ) Για τις εμπορικές επιχειρήσεις (πώλησης, παραγωγής και παροχής υπηρεσιών) που νόμιμα δεν τηρούν βιβλία, ανεξαρτήτως ύψους ακαθαρίστων εσόδων.

β) Επιχειρήσεις χωρίς βιβλία. Υπάγονται οι επιχειρήσεις που δεν τήρησαν βιβλία, επειδή δεν είχαν σχετική υποχρέωση.

2. Ακαθάριστα Έσοδα

Διαδικασία Αυτοελέγχου, μετά το Ν. 3842/2010.
Με τις διατάξεις της παραγράφου 3 του άρθρου 79 του νόμου 3842/2010, αντικαταστάθηκαν οι παράγραφοι 2, 3, 4 και 5 του άρθρου 15 του νόμου 3296/2004 και επανακαθορίζεται ο τρόπος προσδιορισμού των ελάχιστων ακαθαρίστων εσόδων και καθαρών κερδών που απαιτείται να δηλώσουν οι επιχειρήσεις και οι ελεύθεροι επαγγελματίες προκειμένου, εφόσον το επιθυμούν, να υπαχθούν στον αυτοέλεγχο.

Ειδικότερα, για τις επιχειρήσεις πώλησης εμπορευμάτων ή και παραγωγής προϊόντων, αθροίζεται το κόστος πωληθέντων και όλες οι άλλες δαπάνες αυτών και το ποσό που προκύπτει ανάγεται σε ακαθάριστα έσοδα με τη χρησιμοποίηση κλάσματος, το οποίο ως αριθμητή έχει τον αριθμό εκατό (100) και παρονομαστή τον αριθμό εκατό (100) μείον τον προβλεπόμενο μοναδικό συντελεστή καθαρού κέρδους (Μ.Σ.Κ.Κ.),
Για τις επιχειρήσεις παροχής υπηρεσιών και τους ελεύθερους επαγγελματίες προκειμένου να προσδιοριστούν τα ακαθάριστα έσοδα, ακολουθείται όμοιος τρόπος με την αναγωγή των δαπανών σε ακαθάριστα έσοδα.
Για τον προσδιορισμό των ελάχιστων καθαρών κερδών των ως άνω επιχειρήσεων και των ελεύθερων επαγγελματιών, επί των κατά τα πιο πάνω προσδιορισθέντων ακαθάριστων εσόδων εφαρμόζεται ο μοναδικός συντελεστής καθαρού κέρδους (Μ.Σ.Κ.Κ.) ή καθαρών αμοιβών, ανάλογα την περίπτωση.
Επίσης, εισάγεται ως διαδικασία και ο έλεγχος μετακύλισης των εκροών στο χαμηλότερο συντελεστή ΦΠΑ, όταν η επιχείρηση έχει εκροές που υπάγονται σε περισσότερους από ένα συντελεστές ΦΠΑ.
Α. Ακαθάριστα έσοδα Εμπορικών Επιχειρήσεων πώλησης αγαθών ή παραγωγής προϊόντων
Επί επιχειρήσεων πώλησης εμπορευμάτων ή και παραγωγής προϊόντων, ως ακαθάριστα έσοδα λαμβάνεται ποσό τουλάχιστον ίσο ή μεγαλύτερο αυτού που προκύπτει από τον πολλαπλασιασμό του αθροίσματος του κόστους πωληθέντων (εμπορευμάτων ή προϊόντων) και των εξόδων και δαπανών, συμπεριλαμβανομένων σε κάθε περίπτωση και των αποσβέσεων που αναλογούν, με το συντελεστή αναγωγής αυτού σε ακαθάριστα έσοδα.
Ως συντελεστής αναγωγής λαμβάνεται ο συντελεστής που προκύπτει από τη σχέση του κλάσματος που αριθμητή έχει τον αριθμό εκατό (100) και παρονομαστή τον αριθμό εκατό (100) μείον τον προβλεπόμενο μοναδικό συντελεστή καθαρού κέρδους (Μ.Σ.Κ.Κ.).
Σε περίπτωση που δεν προβλέπεται για την επιχείρηση Μ.Σ.Κ.Κ., εφαρμόζεται ο μέσος όρος των Μ.Σ.Κ.Κ. του οικείου πίνακα στον οποίο αυτή εντάσσεται.
Προκειμένου για επιχειρήσεις με περισσότερους του ενός Μ.Σ.Κ.Κ., εφαρμόζεται ο μέσος σταθμικός συντελεστής που προκύπτει από τη διαίρεση των συνολικών καθαρών κερδών που προκύπτουν με την εφαρμογή των Μ.Σ.Κ.Κ. κατά κατηγορία ακαθάριστων εσόδων δια των συνολικών ακαθάριστων εσόδων της διαχειριστικής περιόδου.

Εξαιρετικά επί αλλαγής κατηγορίας βιβλίων ισχύουν:
– Αλλαγή από την Γ’ ή Β’ σε Α’. Σε αυτή την περίπτωση ως απογραφή έναρξης λαμβάνεται η απογραφή λήξης της προηγούμενης χρήσης, κατά την οποία τηρήθηκαν βιβλία Γ’ ή Β’ κατηγορίας και επί μη διενέργειας απογραφής, αν τηρήθηκαν βιβλία Β’ κατηγορίας το 10% των αγορών της χρήσης αυτής.
– Αλλαγή από την Α’ στην Γ’, ως απογραφή λήξης λαμβάνεται η απογραφή έναρξης της επόμενης χρήσης που τηρήθηκαν βιβλία Γ’ κατηγορίας.
Β. ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΙΣ ΑΜΙΓΩΣ ΠΑΡΟΧΗΣ ΥΠΗΡΕΣΙΩΝ
Επί επιχειρήσεων αμιγώς παροχής υπηρεσιών, ως ακαθάριστα έσοδα λαμβάνεται ποσό τουλάχιστον ίσο ή μεγαλύτερο αυτού που προκύπτει από τον πολλαπλασιασμό του αθροίσματος των εξόδων και δαπανών, συμπεριλαμβανομένων σε κάθε περίπτωση και των αποσβέσεων που αναλογούν, με το συντελεστή αναγωγής αυτού σε ακαθάριστα έσοδα.
Ως συντελεστής αναγωγής λαμβάνεται ο συντελεστής που προκύπτει από τη σχέση του κλάσματος που αριθμητή έχει τον αριθμό εκατό (100) και παρονομαστή τον αριθμό εκατό (100) μείον τον προβλεπόμενο μοναδικό συντελεστή καθαρού κέρδους (Μ.Σ.Κ.Κ.).
Σε περίπτωση που δεν προβλέπεται για την επιχείρηση Μ.Σ.Κ.Κ., εφαρμόζεται ο μέσος όρος των Μ.Σ.Κ.Κ. του οικείου πίνακα στον οποίο αυτή εντάσσεται.
Προκειμένου για επιχειρήσεις με περισσότερους του ενός Μ.Σ.Κ.Κ., εφαρμόζεται ο μέσος σταθμικός συντελεστής που προκύπτει από τη διαίρεση των συνολικών καθαρών κερδών που προκύπτουν με την εφαρμογή των Μ.Σ.Κ.Κ. κατά κατηγορία ακαθάριστων εσόδων δια των συνολικών ακαθάριστων εσόδων της διαχειριστικής περιόδου.
Γ. Μικτές επιχειρήσεις πώλησης εμπορευμάτων ή και παραγωγής προϊόντων και παροχής υπηρεσιών.
Επί μικτών επιχειρήσεων πώλησης εμπορευμάτων ή και παραγωγής προϊόντων και παροχής υπηρεσιών, ως ακαθάριστα έσοδα λαμβάνεται το ποσό που προκύπτει από το άθροισμα των ακαθάριστων εσόδων που προσδιορίζονται κατά κατηγορία δραστηριότητας, σύμφωνα με τα οριζόμενα στις προηγούμενες περιπτώσεις Α΄ και Β΄, με επιμερισμό των κοινών δαπανών στις επί μέρους δραστηριότητες ανάλογα με το ποσοστό συμμετοχής των ακαθάριστων εσόδων κάθε δραστηριότητας στο σύνολο των ακαθάριστων εσόδων της διαχειριστικής περιόδου από όλες τις δραστηριότητες.
Η δαπάνη ενοικίου επιμερίζεται ανάλογα με τα τετραγωνικά μέτρα της επιφάνειας της κάθε δραστηριότητας.
Δ. ΑΜΙΓΩΣ ΕΛΕΥΘΕΡΟΙ ΕΠΑΓΓΕΛΜΑΤΙΕΣ
Οι αμιγώς ελεύθεροι επαγγελματίες πρέπει να δηλώνουν ποσό ακαθάριστων εσόδων τουλάχιστον ίσο ή μεγαλύτερο αυτού που προκύπτει με τη διαδικασία που προβλέπεται για τις επιχειρήσεις αμιγώς παροχής υπηρεσιών. Δηλαδή, πρέπει να δηλώνουν ποσό ακαθάριστων εσόδων τουλάχιστον ίσο ή μεγαλύτερο αυτού που προκύπτει από τον πολλαπλασιασμό του αθροίσματος των εξόδων και δαπανών, συμπεριλαμβανομένων σε κάθε περίπτωση και των αποσβέσεων που αναλογούν, με το συντελεστή αναγωγής αυτού σε ακαθάριστα έσοδα.
Ως συντελεστής αναγωγής λαμβάνεται ο συντελεστής που προκύπτει από τη σχέση του κλάσματος που αριθμητή έχει τον αριθμό εκατό (100) και παρονομαστή τον αριθμό εκατό (100) μείον τον προβλεπόμενο συντελεστή καθαρών αμοιβών.
Σε περίπτωση που δεν προβλέπεται για τον ελεύθερο επαγγελματία συντελεστής καθαρών αμοιβών, εφαρμόζεται ο μέσος όρος των συντελεστών καθαρών αμοιβών.
Περισσότεροι του ενός συντελεστές. Προκειμένου για ελεύθερους επαγγελματίες με περισσότερους του ενός συντελεστές καθαρών αμοιβών, εφαρμόζεται ο μέσος σταθμικός συντελεστής που προκύπτει από τη διαίρεση των συνολικών καθαρών κερδών που προκύπτουν με την εφαρμογή των συντελεστών καθαρών αμοιβών κατά κατηγορία ακαθάριστων εσόδων δια των συνολικών ακαθάριστων εσόδων της διαχειριστικής περιόδου.
Όσα αναφέρονται στην πιο πάνω υποπερίπτωση Β΄ για τις επιχειρήσεις αμιγώς παροχής υπηρεσιών, σχετικά με τα έξοδα και τις δαπάνες καθώς και τις αποσβέσεις, ισχύουν ανάλογα και εν προκειμένω.
Ε. ΕΛΕΥΘΕΡΟΙ ΕΠΑΓΓΕΛΜΑΤΙΕΣ ΜΕ ΠΑΡΑΛΛΗΛΗ ΑΣΚΗΣΗ ΕΜΠΟΡΙΚΗΣ ΔΡΑΣΤΗΡΙΟΤΗΤΑΣ ΠΩΛΗΣΗΣ ΕΜΠΟΡΕΥΜΑΤΩΝ ή ΚΑΙ ΠΑΡΑΓΩΓΗΣ ΠΡΟΪΟΝΤΩΝ ή ΚΑΙ ΠΑΡΟΧΗΣ ΥΠΗΡΕΣΙΩΝ
Επί ελεύθερων επαγγελματιών με παράλληλη άσκηση εμπορικής δραστηριότητας πώλησης εμπορευμάτων ή και παραγωγής προϊόντων ή και παροχής υπηρεσιών, ως ακαθάριστα έσοδα λαμβάνεται το ποσό που προκύπτει από το άθροισμα των ακαθάριστων εσόδων που προσδιορίζονται κατά κατηγορία δραστηριότητας, σύμφωνα με τα οριζόμενα στις προηγούμενες υποπεριπτώσεις Δ΄, Α΄ και Β΄, κατά περίπτωση, και με ανάλογη εφαρμογή των οριζομένων στην περίπτωση Γ΄ σχετικά με τον επιμερισμό των κοινών δαπανών.
ΣΤ ) Νόμιμα μη τηρούντες βιβλία
Τα ακαθάριστα έσοδα προσδιορίζονται, όπως και για τους τηρούντες βιβλία Α’ κατηγορίας, αν πρόκειται για επιχειρήσεις πώλησης εμπορευμάτων ή παραγωγής προϊόντων.
Για επιχειρήσεις παροχής υπηρεσιών τα δηλούμενα ακαθάριστα έσοδα προσδιορίζονται κατ΄ ανάλογο τρόπο όπως στην περίπτωση Β΄ «Επιχειρήσεις αμιγώς παροχής υπηρεσιών».

3. Καθαρά Κέρδη

α) Επιχειρήσεις με βιβλία Β΄ ή Γ΄ κατηγορίας.
Τα προσδιοριζόµενα ποσά καθαρών κερδών του αυτοελέγχου, επί βιβλίων Β΄ ή Γ΄ κατηγορίας του Κ.Β.Σ., δεν µπορεί σε καµιά περίπτωση να είναι µικρότερα αυτών που προκύπτουν λογιστικώς µε την αφαίρεση των εκπιπτόµενων κατά τις οικείες διατάξεις του Κώδικα Φορολογίας Εισοδήµατος εξόδων από τα ακαθάριστα έσοδα, όπως αυτά προκύπτουν από τα τηρηθέντα βιβλία και στοιχεία.
β) Επιχειρήσεις με βιβλία Α΄ κατηγορίας.
Τα προσδιοριζόµενα ποσά καθαρών κερδών αυτοελέγχου, επί βιβλίων Α΄ κατηγορίας του Κ.Β.Σ ή επί µη τήρησης βιβλίων λόγω µη ύπαρξης σχετικής υποχρέωσης, δεν μπορεί σε καμιά περίπτωση να είναι μικρότερα αυτών που προκύπτουν με βάση τα δεδομένα των τηρούμενων βιβλίων και στοιχείων και τις ισχύουσες διατάξεις, δηλαδή:
i. εφόσον προβλέπεται Μ.Σ.Κ.Κ. επί αγορών, δεν μπορεί να είναι μικρότερα αυτών που προκύπτουν εξωλογιστικώς με τον πολλαπλασιασμό των αγορών με τον προβλεπόμενο Μ.Σ.Κ.Κ. επί αγορών και
ii. εφόσον δεν προβλέπεται Μ.Σ.Κ.Κ. επί αγορών, δεν μπορεί να είναι μικρότερα αυτών που προκύπτουν εξωλογιστικώς με τον πολλαπλασιασμό των ακαθάριστων εσόδων, όπως αυτά εξευρίσκονται με βάση τις διατάξεις του άρθρου 30 του Κώδικα Φορολογίας Εισοδήματος, με τον προβλεπόμενο Μ.Σ.Κ.Κ. επί εσόδων.
Α. Επιχειρήσεις πώλησης εμπορευμάτων ή και παραγωγής προϊόντων
α) Με βιβλία Β΄ ή Γ΄ κατηγορίας
Επί επιχειρήσεων πώλησης εµπορευµάτων ή και παραγωγής προϊόντων, µε βιβλία Β΄ ή Γ΄ κατηγορίας του Κ.Β.Σ., ως καθαρά κέρδη λαμβάνεται το ποσό που προκύπτει εξωλογιστικώς µε πολλαπλασιασµό των ακαθάριστων εσόδων της επιχείρησης, όπως αυτά προσδιορίζονται κατά τα οριζόµενα στην περίπτωση Α΄ της προηγούμενης παραγράφου µε τον προβλεπόµενο Μ.Σ.Κ.Κ. ή το µέσο όρο των Μ.Σ.Κ.Κ. του πίνακα στον οποίο εντάσσεται η επιχείρηση, εφόσον δεν προβλέπεται γι’ αυτή Μ.Σ.Κ.Κ. ή το µέσο σταθµικό συντελεστή, εφόσον προβλέπονται γι’ αυτή περισσότεροι του ενός Μ.Σ.Κ.Κ., κατά περίπτωση.
β) Με βιβλία Α΄ κατηγορίας ή επιχειρήσεων που δεν τήρησαν βιβλία.
Επί επιχειρήσεων µε βιβλία Α΄ κατηγορίας του Κ.Β.Σ. ή επί επιχειρήσεων που δεν τήρησαν βιβλία επειδή δεν είχαν σχετική υποχρέωση, το ποσό που προκύπτει εξωλογιστικώς µε πολλαπλασιασµό των ακαθάριστων εσόδων της επιχείρησης, όπως υπολογίζονται σύμφωνα με όσα αναφέρθηκαν πιο πάνω, µε τον προβλεπόµενο Μ.Σ.Κ.Κ. ή το µέσο όρο των συντελεστών του οικείου πίνακα ή το µέσο σταθµικό συντελεστή, κατά περίπτωση, επί εσόδων.
Β. Επιχειρήσεις αμιγώς παροχής υπηρεσιών.
Επί επιχειρήσεων αµιγώς παροχής υπηρεσιών, ως καθαρά κέρδη λαμβάνεται το ποσό που προκύπτει εξωλογιστικώς µε πολλαπλασιασµό των ακαθάριστων εσόδων της επιχείρησης, όπως αυτά προσδιορίζονται κατά τα οριζόµενα στην περίπτωση Β΄ ό.π. µε τον προβλεπόµενο Μ.Σ.Κ.Κ. ή το µέσο όρο των Μ.Σ.Κ.Κ. του πίνακα στον οποίο εντάσσεται η επιχείρηση ή το µέσο σταθµικό συντελεστή, κατά περίπτωση.
Γ. Μικτές επιχειρήσεις πώλησης ή και παραγωγής αγαθών και παροχής υπηρεσιών
Επί µικτών επιχειρήσεων πώλησης εµπορευµάτων ή και παραγωγής προϊόντων και παροχής υπηρεσιών, ως καθαρό κέρδος λαμβάνεται το ποσό που προκύπτει από το άθροισµα των ποσών καθαρών κερδών που προσδιορίζονται κατά κατηγορία δραστηριότητας, σύµφωνα µε τα οριζόµενα στις προηγούµενες περιπτώσεις Α΄ και Β΄.
Δ. Αμιγώς ελεύθεροι επαγγελματίες
Επί αµιγώς ελεύθερων επαγγελµατιών, ως καθαρά κέρδη λαμβάνεται το ποσό που προκύπτει εξωλογιστικώς µε ανάλογη εφαρµογή όσων ορίζονται στην πιο πάνω περίπτωση Γ΄, µε βάση τα ακαθάριστα έσοδα του ελεύθερου επαγγελµατία, όπως αυτά προσδιορίζονται κατά τα οριζόµενα στην περίπτωση Δ΄ όπως παραπάνω.
Ε. Ελεύθεροι επαγγελματίες με παράλληλη άσκηση εμπορικής δραστηριότητας πώλησης ή και παραγωγής αγαθών ή και παροχής υπηρεσιών.
Επί ελεύθερων επαγγελµατιών µε παράλληλη άσκηση εµπορικής δραστηριότητας πώλησης εµπορευµάτων ή και παραγωγής προϊόντων ή και παροχής υπηρεσιών, ως καθαρά κέρδη λαμβάνεται το ποσό που προκύπτει από το άθροισµα των ποσών των καθαρών κερδών που προσδιορίζονται κατά κατηγορία δραστηριότητας σύµφωνα µε τα οριζόµενα στις προηγούµενες υποπεριπτώσεις Δ΄, Α΄ και Β΄, κατά περίπτωση.
4. Διαφορές Φ.Π.Α. – Σημείωμα Φ.Π.Α.
α) Δήλωση Διαφορών ΦΠΑ
O αυτοέλεγχος ισχύει, εφόσον υποβάλλεται εμπρόθεσμα το ειδικό σημείωμα αυτοελέγχου ΦΠΑ, στο οποίο περιλαμβάνονται:
αα) οι τυχόν διαφορές εκροών στο ΦΠΑ που προκύπτουν με βάση τα ακαθάριστα έσοδα που προσδιορίζονται όπως παραπάνω.
ββ) οι τυχόν διαφορές εκροών που αναλογούν στον υψηλότερο συντελεστή και οφείλονται σε μετακύλισή τους σε χαμηλότερο συντελεστή.

β) Κατανομή διαφορών
αα) Κατανομή διαφοράς ακαθαρίστων εσόδων, ανά συντελεστή Φ.Π.Α.
Προκειµένου να υπολογισθεί ο οφειλόµενος Φ.Π.Α. επί της διαφοράς των ακαθαρίστων εσόδων, η διαφορά αυτή κατανέμεται σε εκροές φορολογητέες κατά συντελεστή Φ.Π.Α. και σε εκροές απαλλασσόµενες χωρίς δικαίωµα έκπτωσης του φόρου εισροών, κατ’ αναλογία των βάσει βιβλίων και στοιχείων εκροών.
Αν υφίστανται εκροές απαλλασσόμενες με δικαίωμα έκπτωσης του φόρου εισροών (π.χ. εξαγωγές), οι κατά τα παραπάνω διαφορές εκροών στο Φ.Π.Α. δεν κατανέμονται σε αυτές.

Παράδειγμα
Έστω ότι σε επιχείρηση υπάρχουν:
•εκροές φορολογητέες με δικαίωμα έκπτωσης του φόρου εισροών ύψους 150.000 €,
•εκροές απαλλασσόμενες χωρίς δικαίωμα έκπτωσης του φόρου εισροών ύψους 50.000 €
•εκροές απαλλασσόμενες με δικαίωμα έκπτωσης του φόρου εισροών (εξαγωγές) ύψους 70.000 €.
Έστω ότι οι διαφορές εκροών στο Φ.Π.Α. βάσει του αυτοελέγχου ανέρχονται στα 30.000 €.
Οι εκροές αυτές θα κατανεμηθούν στις:
•φορολογητέες εκροές με δικαίωμα έκπτωσης (όχι στις εξαγωγές) του φόρου εισροών κατά ποσό 22.500 € [30.000 χ (150.000/200.000)] και
•στις απαλλασσόμενες εκροές χωρίς δικαίωμα έκπτωσης του φόρου εισροών κατά ποσό 7.500 € [30.000 χ (50.000 / 200.000)].

ββ) Διαφορές που οφείλονται σε μετακύλιση του συντελεστή εκροών στο χαμηλότερο συντελεστή ΦΠΑ
Επί επιχειρήσεων πώλησης εμπορευμάτων ή και παραγωγής προιόντων, με εκροές που υπάγονται σε περισσότερους από έναν συντελεστές Φ.Π.Α., δηλώνονται και οι τυχόν προκύπτουσες διαφορές εκροών που αναλογούν στον υψηλότερο συντελεστή και οφείλονται στη μετακύλισή τους στο χαμηλότερο συντελεστή.
Θεωρείται ότι υφίσταται τέτοια μετακύλιση, όταν το ποσοστό συμμετοχής των εκροών από πωλήσεις εμπορεύσιμων αγαθών με τον υψηλότερο συντελεστή επί των συνολικών πωλήσεων εμπορεύσιμων αγαθών της οικείας χρήσης είναι μικρότερο από το ποσοστό συμμετοχής του κόστους των πωληθέντων εμπορεύσιμων αγαθών με τον υψηλότερο συντελεστή επί του συνολικού κόστους των πωληθέντων εμπορεύσιμων αγαθών στην ίδια χρήση.
Στην περίπτωση αυτή, η κατανομή των εκροών κατά συντελεστή Φ.Π.Α. γίνεται με βάση την κατανομή του κόστους των πωληθέντων αγαθών. Για την εξεύρεση των οικείων ποσών κόστους πωληθέντων έχουν εφαρμογή οι διατάξεις της περίπτωσης γ΄ της παραγράφου 1 του άρθρου 31 του Κώδικα Φορολογίας Εισοδήματος.
To ποσό της διαφοράς φόρου που προκύπτει από την αναπροσαρμογή της κατανομής αυτής μεταξύ συντελεστών προσαυξάνεται κατά σαράντα τοις εκατό (40%) και προστίθεται στο οφειλόμενο ποσό Φ.Π.Α. που προκύπτει από τις τυχόν διαφορές εκροών της προηγούμενης περίπτωσης αα΄.
Σε σχέση με όσα αναφέρονται παραπάνω, δεν μπορεί να θεωρηθεί ως μετακύλιση ΦΠΑ διενέργεια πράξεων με μειωμένους συντελεστές ΦΠΑ (πωλήσεις στα νησιά του Αιγαίου όπου ο συντελεστής ΦΠΑ μειώνεται κατά 30%).
Σε επιχειρήσεις όπως οι εκδοτικές ή οι επιχειρήσεις μεταφοράς προσώπων, η νομίμως υφιστάμενη διαφορά συντελεστών, δεν πρέπει να συγχέεται με μετακύλιση.

Απόσπασμα από το βιβλίο Φορολογική Δήλωση 2011 – Πρακτικός Οδηγός Συμπλήρωσης για Φυσικά Πρόσωπα των Χ.Παύλου και Ι.Γκούρλια

in.gr

Ειδήσεις Σήμερα: